מילון מושגים ביבוא וההיבט החשבונאי שלו
טיפול חשבונאי בסחורה המיובאת מחו"ל שונה מרכישת סחורה בארץ. כאשר עסק קונה סחורה מחו"ל עולות מספר בעיות:
- מרחק גאוגרפי מייקר את עלות הסחורה וגם גורם לבעיות לוגיסטיות שאינן קיימות בגין רכישה של סחורה בארץ.
- חוק משפטי שונה בכל מדינה, הדבר שיכול לגרום למחלוקת בין היבואן לבין היצואן.
- לכל מדינה מטבע משלה, לכן שימוש במט"ח יוצר הפרשים הנובעים משינויים בשער החליפין של מטבע ביחס לשקל.
רשיון יבוא – רוב המוצרים הם ביבוא חופשי, מלבד: מוצרים חקלאיים, נשק תחמושת חומרי נפץ,כימיקלים, תרופות, כלי שיט.
שטר מטען – מסמך סחיר שניתן להעברה מאדם לאדם, המלווה את הסחורה בדרכה מהיצואן ליבואן. השטר מהווה אישור של היצואן (ספק בחו"ל) המעיד על העברת הסחורה ליבואן. היצואן, בעל הסחורה, הוא מנפיק את שטר המטען.
אשראי דוקומנטרי (א"ד) – כאשר ספק בחו"ל ויבואן בארץ לא מכירים היטב אחד את השני, אז ספק בחו"ל דורש בטחונות עבור הסחורה שהוא שולח, כשהמטרה היא להבטיח העברת תשלום שנשלח ליבואן. הבטחה הזו נעשית באמצעות מכתב אשראי דוקומנטרי שמונפק על ידי הבנק של היבואן. הכינוי במכתב, בנק היבואן מתחייב לשלם ליצואן את תמורת היבוא, .Letter of credit המסחרי שלו הוא כאשר יבואן מקבל את הסחורה.
רשימון יבוא – מסמך מכס המאפשר שחרור טובין (=סחורה או נכס בהתאם למטרת השימוש – אם לשימוש העסק או למכירה) מהמכס בארץ אליה יובאה סחורה מחו"ל. רשימון היבוא הוא הבסיס לרישום המע"מ בגין הסחורה המיובאת (שנרכשה בחו"ל), מהווה אישור כניסה לסחורה לגבולות המדינה.
מחסני ערובה – במידה ותהליך שחרור הטובין מהמכס ממושך מדי, אז מעבירים את הטובין מחוץ לנמל -למחסני ערובה באופן זמני. משמעות של סחורה המאוחסנת במחסני ערובה היא שזאת סחורה שטרם שוחררה מהמכס.
עמיל מכס – עוסק מורשה שמבצע עבור לקוחות פעולות של שחרור סחורה מנמל בארץ תמורה עמלה מוסכמת.
מכס – מס עקיף. מס הנפוץ ביותר המוטל על יבוא טובין בלבד. חלק ניכר מסחורות היבוא פטורות ממכס, למשל: חומרי גלם, מכונות לתעשייה וסחורות מארצות שיש עמן הסכמים מסחריים.
מס קניה – מס המוטל על טובין ביבוא וגם על טובין מייצור מקומי. שיעור המס זהה לגבי אותם טובין הן ביבוא והן בייצור מקומי.
עלויות יבוא – עלות הסחורה ביבוא כוללת את מחיר הסחורה במחסני היצואן וכל ההוצאות הנלוות ששולמו על מנת להעביר את הסחורה ממחסנו של היצואן למחסנו של היבואן. עלויות עיקריות:
- עלות המוצר במחסני יצואן
- הובלה לנמל ופריקה
- הטענה על סיפון כלי תעבורה
- הובלה ימית/יבשתית/אווירית
- ביטוח המוצרים בהובלה
- פריקה וסבלות בנמל היעד
- מיסי נמל, מיסי קניה, מכס
- הובלה מהנמל למחסני היבואן
- תשלום עבור מחסני ערובה
- עמיל מכס
חישוב מכס ומע"מ –
סכום המכס = P% * עלות הסחורה עד הנמל
סכום מע"מ = 17% * (עלות הסחורה עד הנמל + סכום המכס)
מדינה מטילה על מוצרים מיובאים מכס כדי להגביל את היבוא ולהגן על תוצרת מקומית. מכס ומס קניה הם חלק מעלות היבוא. בסיס לחישוב המכס כולל מחיר הטובין והוצאות ששולמו על הטובין עד הגעתו לנמל היעד.
מע"מ ביבוא – אחד התנאים הבסיסיים של המכס לצורך שחרור הסחורה מנמל הינו תשלום מע"מ בגין הסחורה המשוחררת. הבסיס לחישוב המע"מ כולל עלות הסחורה/טובין עד לנמל היעד וכל העלויות הקשורות ביבוא החייבות לרבות מכס ומיסי נמל.
הערה: אם עסקת יבוא מבוצעת באמצעות הובלה אווירית יש לכלול בבסיס לחישוב המכס גם את הוצאות פריקת הסחורה בנמל היעד.
כרטיסי חשבונות ביבוא
1. חשבון יבוא – חשבון זמני שמהווה תחליף לחשבון קניות בחו"ל.
בחשבון יבוא יש לרשום כל ההוצאות הכרוכות ביבוא שנרכש בחו"ל עד להגעתו למחסני היבואן בארץ. ביום שבו מוצר מגיע למחסני היבואן מסתיימת עסקת היבוא ויתרת סגירה חשבון יבוא תועבר לחשבון קניות או לחשבון הנכס בהתאם למהות היבוא.
פקודת היומן להעברת עלות הסחורה לחשבון קניות:
- חובה קניית סחורה/נכס
- זכות יבוא
- חשבון יבוא
- עמלת בנק החזרת סחורה ליצואן
- הובלה לנמל היצוא הנחות מסחריות שהתקבלו
- פריקה בנמל היצוא
- הטענה על סיפון כלי תעבורה
- הובלה וביטוח ימי/אווירי/יבשתי
- פריקה בנמל היבוא
- עמילות מכס
- תשלום למחסני ערובה
- מחיר הסחורה שהגיעה לנמל (אצל ספק) – דמי (EXW) משלוח לארץ
- מכס ומסי קניה
- הובלה למחסן היבואן
- עלות יבוא – יתרת זכות
- (העברת עלות הסחורה לחשבון קניות)
2. שני כרטיסים מקבילים: אשראי דוקומנטרי ואשראי דוקומנטרי בבנק
חשבונות אלו מראים את מצב הסחורה: כמה הוזמנה וכמה הגיעה. אין קשר לתשלום. זהו כסף וירטואלי, לא אמיתי. כאשר ספק בחו"ל דורש פיתחת אשראי דוקומנטרי בבנק יפתחו בהנהלת החשבונות של היבואן שני חשבונות מקבילים: א"ד וא"ד בבנק. המטרה של חשבונות אלו היא להראות בכל נקודת זמן את היתרה של סחורה שהוזמנה וטרם הגיעה.
בכל פעם שסחורה מגיעה לנמל הארץ הבנק מעביר לספק בחו"ל את המגיע לו, אז יש להקטין חשבונות אלו בסכום ששולם עבור הסחורה שהגיעה. חשבונות אלו מעודכנים בשינויים שחלים במט"ח. הפרשי שער ירשמו בחשבונות אלו.
3. פיקדון בנק דורש מיבואן להפקיד סכום מסוים המיועד להבטיח את תשלום היבוא (בדרך כלל זה אחוז מסוים מערך א"ד). חשבון פיקדון צמוד לשער המט"ח ויש להציג אותו על פי שער המטבע המעודכן בשקלים. במידה ונוצרים הפרשי שער בגין שינויים בשער המט"ח, יש לרשום אותם כנגד הכנסות או הוצאות מימון.
במועד הגעת הסחורה בנק משלם לספק תוך שימוש בכספי הפיקדון ויתרה מחשבון עו"ש. יתרת סגירה חשבון פיקדון וחשבונות א"ד וא"ד בבנק בסוף שנה עוברות לחשבון מאזן (דו"ח על מצבו הכספי) לסעיף רכוש שוטף.
משלוח חלקי
לעיתים מגיע לנמל הארץ משלוח חלקי מהסחורה שהוזמנה. במקרה הזה עלות הסחורה שתועבר לחשבון קניות כוללת את המחיר הסחורה שהגיעה בתוספת כל ההוצאות ששולמו בגין אותה סחורה. הוצאות ששולמו בגין הסחורה שטרם הגיעה עד לסוף השנה יחשבו להוצאות יבוא מראש. הוצאות אלו מהוות יתרת סגירה בחשבון יבוא שבסוף שנה תועבר לדו"ח מאזן לרכוש שוטף.
כמו כן, בחשבונות א"ד ובחשבון פיקדון תתבצע סגירה חלקית בסכום המשלוח שהתקבל בלבד. גם יתרות סגירה של חשבונות אלו בסוף שנה יוצגו בדו"ח מאזן ברכוש שוטף.
הערה: אם כל הסחורה הגיעה עד לנמל הארץ, אך שוחררה מהמכס רק מחצית מהסחורה – התשלום לספק יהיה עבור כל המשלוח, אך הבסיס לחישוב מכס ומע"מ יהיה רק עבור עלות מחצית הסחורה.